年报审计论文
年报审计论文
年报审计论文一
一、基金会财务报告的常规审计
对基金会的审计与对行政事业单位或企业的审计既有区别也有相通之处。因此对基金会审计首先要像审计行政事业单位或企业一样，搞好基金会财务报告的基本程序审计或常规程序审计。
1、要做好充分的审前准备工作。基金会不是企业，也不是行政事业单位，而是一种社团组织。我们不能简单地认为基金会的财务核算比较简单，就采用审计行政事业单位或企业的程序和方法去审计基金会的财务报告，这样难以搞好基金会的审计，难以规避审计风险。因此，在对基金会审计之前，必须先搜集基金会的各种信息，研究与基金会有关的各种法规和政策，制定完备的审计实施方案并拟定好需要基金会提供的资料清单。审计前的准备越充分，审计时的效率就会越高，审计成本也会越低。
2、要吃透基金会法律、法规及政策的精神。与基金会有关的法律、法规主要有《中华人民共和国捐赠法》、《基金会管理条例》、《事业单位会计制度》、《民间非营利组织会计制度》及《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》。做好基金会的审计工作，事先要了解基金会于1997年—2004年执行《事业单位会计制度》，2005年1月1日起见执行《民间非盈利组织会计制度》，并熟悉基金会执行两种会计制度之间的会计科目的转换。
3、基金会现场审计时应注意的审计方法。在资产审计方面，要注意及时盘点现金、审核银行存款（包括外汇存款）的准确性；在负债审计方面，要注意审核往来科目（如其他应付款）的真实性；在结余或净资产审计方面，要注意审核限定性资产与非限定性资产划分的准确性，在收入审计方面，要注意审核捐赠收入、会费收入等各种收入的收据是否合法；收据上的金额是否及时足额入账；在支出审计方面，要按照重要性原则抽查大额支出的凭证和附件，并与明细账、总账科目相核对，看有无不合法支出，有无将非限定性支出记入限定性支出，有无将人员办公支出记入公益性支出。
二、基金会疑难问题的延伸审计
对基金会审计仅停留在上述常规审计程序是远远不够的，难以发现重大问题、规避审计风险，因此对有些疑难问题还有必要进行延伸审计。
1、对基金会系统内（下属单位）支出情况的审核。一般省市级的公募基金会均有县区级的下属单位，省市基金会对县区基金会有经费拨款。笔者在对某基金会审计时发现，市基金会下拨资金，经县区基金会转拨给乡镇（街道），最后发放到受益人，但受益人收款签字（盖章）的原始依据并没有反馈到市基金会作为记账凭证的附件。经逐级向下核对后发现，有少数受益人的实际收款情况与基金会账上反映的金额并不一致。这种“以拨代支”的情况既不便于日常财务监督，也不便于定期的财务审计。因此，对省市级基金会的审计很有必要对下属单位的收支情况进行逐级深入核实。为了既节约审计时间和成本，又对受益人、基金会、社会和政府负责，可以按重要性原则采用抽查程序对基金会进行延伸审计。
2、对基金会系统外单位关联事项的审核。基金会的收支既涉及系统内，也涉及系统外，其收支是否真实，是否存在舞弊，仅在基金会内部是难以查清的。如外单位或个人向基金会捐款捐物是否全部及时入账的问题，只从基金会内部的收据存根上审核会有局限性。再如基金会向同一系统的另一单位租用办公室支付的租金是否存在舞弊行为，也是在基金会内部难以查实的。因为基金会凭证上记载的审批程序到位、租赁合同齐全、法律依据充足，而事实上，基金会付给同系统另一单位大额房租后，很有可能得到对方返回的一部分现金，并直接发给员工作为福利补贴。对此类疑问，只有设法从外单位了解，才有可能核实。
3、对大额支出的交易对方的追踪审计。基金会有的支出金额非正常偏大，有的支出金额却又非正常偏小，若仅从凭证和账薄着手不易核实其真实性。例如基金会将组织受益人外出旅游，除将发生的食宿、交通费报账外，还将旅游公司收款后开的收据报账，且数额较大；又如基金会开展公益活动的会议费（食宿费）异常偏大（房租支出也偏大）；再如基金会工作人员的工资福利支出在账薄上列支每人月平均不到2 000元，其数额又明显偏少。如果审计人员保持应有的职业怀疑态度，就很容易联想到该单位很有可能在与关联方联手，取得合法的支出凭证从本单位套取现金，再从账外发给员工作为福利补贴。因此对有作弊嫌疑的大额支出，只有对交易对方进行延伸审计，才有可能查个水落石出。
三、基金会重大问题的核心审计
通过对基金会进行上述常规审计和延伸审计，能够发现、核实一些局部或个别的财务问题，但并不能审计出基金会的全部或根本性的问题。如果要从总体或全局上掌控审计风险，得出与基金会实际情况相符合的审计结论，就必须抓住基金会的重大或核心问题进行审计。
1、要对基金会的公益事业支出比例进行审计。国务院发布的《基金会管理条例》第29条规定：“公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出，不得低于上一年总收入的70%”（其中上一年总收入包含利息收入、募集资金、接受捐赠和投资收益，不包含原始基金）。很多基金会往往一方面账上资金结余较多，另一方面公益事业支出又较少，公益事业实际支出比例并没有达到70%，有的甚至在35%以下。因此，中介机构对基金会审计时不能只进行资产、负债、收入、费用的常规审计，只关注净资产中限定性资产与非限定性资产的划分问题，还应该对公益事业支出的比例问题进行专门审计。
2、要对基金会的人员和办公支出比例进行审计。《基金会管理条例》第29条还规定：“基金会工作人员工资福利和行政办公支出不得超过当年总支出的10%”，但实际上有的基金会的人员和办公支出占当年总支出比例偏高，甚至高出10至30个百分点。之所以出现这种状况，主要是由“公益事业支出比例偏低”导致的。因为公益事业支出越大，人员和办公支出金额就可相应增大；反之，如果公益事业支出越小，人员和办公支出金额则应越小。按照条例的比例规定，基金会应在提高公益事业支出占上年度总收入比例的前提下，努力将人员和办公支出占当年总支出的比例降低到10%以下，使基金会运作的各项指标达到条例规定的要求。因此，中介机构在基金会审计中应对此比例进行专门审计，并对基金会提出建议和要求。
3、要对两个比例的披露情况进行审核。笔者认为，基金会的财务报告至少应由《资产负债表》、《业务活动表》和《公募基金会公益支出完成情况表》三种报表组成，特别是第三种报表中对上述两个比例的列示是十分重要的。但是有的基金会并没有编制和披露第三种报表，因此，中介机构在审计中应关注第三种报表的编制，对两个比例的披露进行重点审核。在接受审计后，基金会还应将审计报告和监事会意见在网络等媒体上予以公告，以接受社会的.监督。
4、要将两个比例与审计报告意见类型密切挂钩。有的中介机构对基金会出具审计报告时根本没有考虑两个比例是否达标这一因素。笔者认为，两个比例是衡量基金会运行状况好坏的核心指标，因此对基金会出具审计报告时必须考虑两个比例的达标问题。具体地说，只有两个比例均达到条例规定要求且无其他重大问题，才能对其出具标准无保留意见的审计报告；若财务核算比较规范，两个比例与规定比例相差不大，则可出具带保留意见的审计报告；而如果财务核算问题较多且两个比例与规定比例相差很大，就应对其出具否定意见的审计报告。必要时，还可对基金会管理当局出具管理建议书，指出基金会存在的问题，分析其形成原因并提出改进措施，以便基金会及时整改完善。
年报审计论文二
一、概述
（一）审计的起源与发展
审计起源于经济责任关系，所谓经济责任关系是指现代公司在公司所有权以及公司经营权相互分离的前提下，公司的所有者与公司的实际经营者基于委托形成的责任关系。由于公司基于经济责任关系形成，而公司的所有者并不参与公司的日常生产经营活动，所以公司的实际经营者便需要承担向公司的所有者报告真实、准确的公司生产经营状况、财务运营状况的责任。而公司的所有者则需要基于所有权对公司实际经营者提供的财务报告和会计信息进行审核监督，以此保证公司的合法性、合规则性以及良性运营。于是，公司的所有者和实际经营者便需要第三方，对公司的财务报告以及会计信息进行核查和审计，从而保证公司财务报告和会计信息的准确性和可靠性。因此，公司所有人、公司实际经营人、公司审计人形成了现代审计关系。我国审计工作起步较晚，但是在近些年发展迅速。随着我国《内部审计基本准则》以及《审计法》的颁布，我国审计体系逐渐趋于完善。
（二）内部审计与外部审计的联系
内部审计与外部审计都是审计方基于经济责任关系对公司的财务状况进行审计的行为。内部审计与外部审计都需要在审计过程当中运用财务审计技术，而内部审计得出的审计信息与外部审计得出的审计信息可以相互借鉴。但是，内部审计与外部审计也存在着区别。其一，内部审计与外部审计最直观的区别在于，外部审计是由注册会计师对公司整体财务数据的审计，所以需要出具有法律效力的审计报告。但是，内部审计则是财务监督管理机构的对内部管理的一种手段方法，对公司内部运行每一个环节的监督管理，所以一般可不出具审计报告。其二，内部审计与外部审计的审计目标不同。外部审计的目的在于审查公司财务运营状况的合法性与合规则性。而内部审计的目的则是管理公司治理流程的有效性、评估公司的财务风险、优化公司的资本配置，从而改善公司的生产经营状况提高公司效率。其三，内部审计与外部审计的业务范围不同。外部审计的业务范围受到法律和合同的指定，如财务报表审计、内部控制审计、尽职调查等业务。而内部审计是以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。总之，内部审计与外部审计之间存在着联系，同时也有诸多差异。
二、内部审计和外部审计的协作
（一）协作的动因和必要性
内部审计与外部审计相互协作的动因有如下几点：其一，在外部审计的过程当中，审计方无法充分利用内部审计的审计信息。相比于外部审计人而言，内部审计人掌握着被审计企业的第一手资料，并且对被审计企业的生产经营状况以及财务状况了解得比较详尽。但是，外部审计人在进行审计时在获得审计信息上，往往没有内部审计人便利。其二，内部审计部门与外部审计部门之间存在隔阂。由于内部审计与外部审计在设计目标以及部门利益方面存在冲突，所以内部审计部门与外部审计部门难以达成合作。其三，内部审计与外部审计的协同缺乏机制支持。内部审计与外部审计协同的必要性主要体现在，内部设计与外部审计可以通过协同审计共享审计信息、降低审计服务费用、提高内部审计与外部审计的工作效率方面。同时，内部审计与外部审计的协同还可以提高公司的财务运营水平和公司治理水平。所以，内部审计与外部审计相互协作是非常必要的。
（二）协作基础
内部审计与外部审计的协作基础在于建立适合现代公司发展的内部审计与外部审计机制。首先，内部审计部门与外部审计部门应当建立有效的沟通机制。内部审计人员与外部审计人员在企业审计过程当中，应当建立审计信息共享平台，内部审计部门在平时对企业各个机构的审计中所获得的审计信息应当与外部审计部门共享。其次，内部审计部门应当与外部审计部门建立审计人员交流机制。虽然内部审计部门与外部审计部门的审计目标和审计范围不同，但是内部审计部门与外部审计部门所运用的审计方法是相同的，这为内部审计与外部审计的交流协作提供了基础。内部审计人员与外部审计人员进行人员交流，不仅可以提高审计人员的审计专业水平，而且还可以使内部审计人员与外部审计人员对双方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高内部审计与外部审计的协同性。其三，在审计工作中，应当确立以内部审计为主导的原则。审计工作出现不协调的重要原因在于，在审计工作当中没有确定审计工作的主次顺序。而内部审计部门相对于外部审计部门而言，内部审计部门更加了解公司审计的流程和安排，所以应当在审计工作当中起到主导作用。因此，审计信息共享机制、审计人员交流机制以及内部审计主导原则是内部审计与外部审计协同的基础所在。
（三）协作途径
内部审查与外部审查的协作主要有以下途径：其一，建立内部审计与外部审计的协作平台，保证内部审计与外部审计的信息沟通、人员流通以及审计流程畅通。其二，通过企业后期职业培训提高审计人员的专业水平。内部审计人员在审计过程当中，应当不断提高自身的审计能力，制定内部审计程序的合理方法，提供准确可靠的审计信息。其三，公司管理者应当提高对内部审计工作以及外部审计工作的重视，全力为公司的内部审计工作提供便利。其四，政府部门应当完善审计法律法规，进一步规范内部审计与外部审计的流程，实现内部审计与外部审计的程序统一，以上为内部审计与外部审计的协同途径。
（四）对公司治理的影响
良好的企业经营管理建立在企业管理层、外部审计以及内部审计有效协作的基础之上，其中内、外部审计的协作关系是一项重要内容。当内部审计和外部审计可以互相接受对方的审计工作结果时，不仅可以减少重复工作，提高审计效率，而且可以共同确保企业内部控制的健全和有效，共同加强企业全面风险管理。内部审计与外部审计共同保证企业信息披露真实可靠，产生内部审计与外部审计联合审计的效果。因此，内部审计与外部审计在审计范围上相互协调，在审计过程中相互合作，在确保审计范围的前提下，能提高企业整体审计效率，降低审计费用，并提高公司的治理质量。
三、事务工作中的问题
在审计事务当中，内部审计与外部审计存在的问题主要有以下几点：其一，公司管理层对企业的内部审计缺乏重视，甚至少数公司的内部审计处于空白状态。其二，内部审计与外部审计分工不明确，导致内部审计部门与外部审计部门在审计工作中无法协同一致，造成审计信息不准确以及审计资源浪费。其三，内部审计部门的审计人员专业水平不高，导致外部审计部门在对审计企业进行审计时，内部审计部门提供的审计信息存在错漏，审计方法存在缺陷。
四、政策建议
针对审计事务中存在的问题，本文提出如下政策建议：首先，提高公司管理层对内部审计以及外部审计的重视。使公司管理层明确公司的内部审计与公司的生产经营以及盈利水平关系密切，甚至直接影响到公司的经营利润。其次，为解决内部审计与外部审计的协调问题，我国相关部门可以通过完善相关法律法规，以及颁布审计业务指南的方式，规范公司内部审计与外部审计流程，建立内部审计与外部审计合作机制，并在审计工作中确立内部审计主导原则。最后，内部审计部门可以通过加强职业培训的方式，通过邀请审计业内专业以及实务经验丰富的审计师的方式，为从事公司内部审计的审计人员进行培训，从而提高内部审计人员的专业水平。